Содержание
- 1 Учет расчетов по налогу на прибыль
- 2 Учет налога на прибыль
- 3 Налог на прибыль организаций: бухгалтерский и налоговый учет
- 4 Бухгалтерский учет расчетов по налогу на прибыль организаций
- 5 Бухгалтерская и налоговая прибыль: расчеты и учет
- 6 Учет налога на прибыль в бухгалтерском и налоговом учете
- Учет расчетов по налогу на прибыль
- Учет налога на прибыль
- Налог на прибыль организаций: бухгалтерский и налоговый учет
- Условный налог на прибыль
- Постоянные и временные разницы
- Постоянные налоговые обязательства и постоянные налоговые активы
- Бухгалтерский учет расчетов по налогу на прибыль организаций
- Бухгалтерская и налоговая прибыль: расчеты и учет
- Вариант 1. Величина текущего налога на прибыль определяется на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете
- Регистр-расчет постоянных и временных разниц
- Отчет о прибылях и убытках за I квартал текущего года
- Вариант 2. Величина текущего налога на прибыль определяется на основе налоговой декларации по налогу на прибыль
- Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций (фрагмент)
- Доходы от реализации и внереализационные доходы (фрагмент)
- Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам (фрагмент)
- Расчет суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли с учетом положений ст. 268 НК РФ (фрагмент)
- Учет налога на прибыль в бухгалтерском и налоговом учете
- Источники
Учет расчетов по налогу на прибыль
Учет расчетов по налогу на прибыль организуется на предприятии в соответствии с требованиями Налогового Кодекса Российской Федерации .Порядок учета расчетов по налогу на прибыль определяется Правилами Бухгалтерского Учета (ПБУ) 18/02. Данным ПБУ в учетной практике используется девять показателей, каждый из которых увеличивает или уменьшает облагаемую налогом прибыль и, соответственно, подлежащий уплате налог:
· постоянные разницы;
· временные разницы;
· постоянные налоговые обязательства;
· отложенный налог на прибыль;
· отложенные налоговые активы;
· отложенные налоговые обязательства;
· условный доход;
· условный расход;
· текущий налог на прибыль.
Постоянные разницы — это доходы и расходы, которые учитываются в бухгалтерском учете, но не принимаются во внимание в налоговом учете, то есть не участвуют в формировании налоговой базы. К постоянным разницам относят:
· суммы превышения фактических расходов, отражаемых в бухгалтерском учете, над расходами по нормам, принимаемым для целей налогообложения (по суточным за время нахождения работника в командировке, представительским расходам, по некоторым видам добровольного страхования, процентам по займам и кредитам);
· расходы по безвозмездной передаче имущества;
· убыток, перенесенный на будущее, но который по истечении времени не может быть принят для целей налогообложения;
· некоторые другие виды постоянных разниц, появление которых зависит от специфики предприятия.
При определении постоянной разница по убытку, перенесенному на будущее, необходимо иметь в виду, что в соответствии со статьей 283 НК РФ организации могут уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму ранее полученного убытка в течение 10 лет, в размере до 30% налоговой базы ежегодно. По истечении 10 лет оставшийся убыток учитывается в качестве постоянной разницы.
Постоянное налоговое обязательство — это налог на прибыль по постоянной разнице. Сумма этого обязательства определяется умножением величины постоянной разницы на ставку налога на прибыль и учитывается на счете 99 «Прибыли и убытки» субсчет 99.2 «Налог на прибыль» субсубсчет 99.2.3 «Постоянное налоговое обязательство».
Отложенный налоговый актив — это часть отложенного налога на прибыль, которая должна уменьшить налог на прибыль в последующих отчетных периодах. Сумму отложенного налогового актива определяют умножением вычитаемой временной разницы на ставку налога на прибыль. Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете по всем вычитаемым временным разницам, за исключением временных разниц, по которым существует вероятность того, что они не будут уменьшены или погашены в последующих отчетных периодах.Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете 09 «Отложенные налоговые активы
Отложенные налоговые обязательства — это часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль в последующие отчетные периоды. Они признаются в том отчетном периоде, в котором возникают налогооблагаемые временные разницы.
Условный расход или условный доход — это сумма налога на прибыль или убытки, исчисляемой по бухгалтерской прибыли или убытку (то есть определяемые по данным бухгалтерского учета). Величину условного дохода или расхода определяют умножением суммы бухгалтерской прибыли или убытка на ставку налога на прибыль.
Сумму начисленного условного расхода по налогу на прибыль отражают в бухгалтерском учете по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условные расходы», и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».
Текущий налог на прибыль — это налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в отчетном периоде. Исчисляют его исходя из величины условного расхода, скорректированного на суммы постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отчетного периода.
Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) | = | Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль | + | Постоянное налоговое обязательство | + | Отложенный налоговый актив | — | Отложенное налоговое обязательство |
НДФЛ
[2]
НДФЛ на каждого сотрудника рассчитывается при начислении заработной платы и удерживается из нее ежемесячно. Начисление заработной платы оформляется бухгалтерской проводкой по дебету счета 44 «Коммерческие расходы» и кредиту счета 70 «Расчеты по оплате труда». Начисление НДФЛ оформляется бухгалтерской проводкой по дебету счета 70 и кредиту счета 68, субсчет 68.1 «Налог на доходы физических лиц», то есть начисленный НДФЛ удерживается из заработной платы конкретного работника.
Работник предприятия является налогоплательщиком, а на предприятии лежат обязанности налогового агента, то есть предприятие удерживает из доходов работника НДФЛ и перечисляет его в бюджет.
В соответствии с действующим законодательством работникам предоставляются стандартные вычеты по НДФЛ, на сумму которых уменьшается ежемесячная налогооблагаемая база по конкретному сотруднику. Например каждому работнику ежемесячно предоставляется стандартный вычет в размере 400 рублей, и стандартный вычет в размере 1000 рублей на каждого ребенка до достижения общей суммы дохода с начала года 40000 рублей. В месяце, в котором доход работника достиг 40000 рублей с начала года, и в последующие месяцы календарного года вычеты не предоставляются. Для отдельных категорий налогоплательщиков предусмотрены повышенные размеры вычетов.
Также налогоплательщикам по определенным критериям предоставляются социальные и имущественные вычеты по расходам на благотворительную деятельность, на лечение налогоплательщика и членов его семьи в медицинских учреждениях, на обучение налогоплательщика и членов его семьи в учебных заведениях, на строительство и приобретение жилья.
Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:
Лучшие изречения: Только сон приблежает студента к концу лекции. А чужой храп его отдаляет. 8808 —
| 7523 — или читать все.
Учет налога на прибыль
Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:
- 1) российские организации;
- 2) иностранные организации, которые осуществляют деятельность в РФ через постоянное представительство и (или) получают доходы от источников в РФ.
С 2008 по 2017 г. не относятся к налогоплательщикам иностранные организаторы Олимпийских и Паралимпийских игр в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи. Кто относится к иностранным организаторам, закреплено в ст. 3 Федерального закона от 01.12.2007 N 310-ФЗ.
Таким образом, налогоплательщиками налога на прибыль являются все российские организации и некоторые иностранные организации.
От обязанностей плательщика налога на прибыль освобождены:
- — применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей;
- — применяющие упрощенную систему налогообложения;
- — применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
- — занимающиеся игорным бизнесом.
Обязанность заплатить налог возникает только тогда, когда есть объект налогообложения. Если объекта нет, нет и оснований для уплаты налога.
Для налога на прибыль объектом налогообложения признается прибыль, которую получила организация. По общему правилу прибыль представляет собой разницу между доходами и расходами организации. Но есть некоторые существенные различия в том, что именно является прибылью для отдельных категорий налогоплательщиков. Суть различий изложена ниже в Таблице № 3 «Объект налогообложения прибыли разных категорий налогоплательщиков».
Таблица 3 Объект налогообложения прибыли разных категорий налогоплательщиков
Что такое прибыль для целей
Доходы, уменьшенные на расходы (п. 1 ст. 247 НК РФ)
Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство
Доходы представительства, уменьшенные на расходы представительства (п. 2 ст. 247 НК РФ)
Иные иностранные организации
Доходы, полученные в РФ. Их перечень установлен ст. 309 НК РФ (п. 3 ст. 247 НК РФ)
Налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.
По общему правилу прибыль представляет собой разницу между доходами и расходами организации. Таким образом, налоговой базой является денежная величина, определяемая как превышение полученных вами доходов над учтенными для целей налогообложения расходами. Если доходы меньше расходов (т.е. получен убыток), налоговая база равна нулю.
Прибыль нужно определять нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года).
Существует несколько правил определения налоговой базы:
- 1. Если ставки налога на прибыль одинаковые, то налоговая база общая.
- 2. Если ставки налога на прибыль разные, то и налоговые базы разные.
Следует отдельно определять налоговые базы по каждому виду хозяйственных операций, прибыль от которых облагается по иным ставкам, отличным от общей (п. 2 ст. 274 НК РФ). Таким образом, по операциям, прибыль от которых облагается по иным налоговым ставкам, формируются «специальные налоговые базы». Это значит, что полученные от осуществления таких операций доходы могут быть уменьшены только на расходы, произведенные в рамках этих же операций.
3. Финансовый результат по операциям, которые учитываются в особом порядке, определяется отдельно
На основании п. 2 ст. 274 НК РФ в отношении операций, по которым в соответствии с гл. 25 НК РФ предусмотрен отличный от общего порядка учет прибыли и убытка, необходимо вести раздельный учет доходов (расходов).
К таким операциям относятся:
- — операции, связанные с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств;
- — операции по договору доверительного управления имуществом;
- — операции по договору простого товарищества;
- — операции, связанные с уступкой (переуступкой) права требования;
- — операции с ценными бумагами;
- — операции с финансовыми инструментами срочных сделок;
- — операции с амортизируемым имуществом;
- — операции по реализации покупных товаров.
При этом прибыль от осуществления таких операций увеличивает прибыль организации отчетного (налогового) периода, а убыток принимается к налоговому учету в особом порядке, установленном НК РФ.
4. Доходы и расходы по деятельности, не облагаемой налогом на прибыль, нужно учитывать отдельно
Организации обязаны вести обособленный учет доходов и расходов в отношении:
- — деятельности, относящейся к игорному бизнесу;
- — деятельности, переведенной на уплату ЕНВД;
- — сельскохозяйственной деятельности.
При этом расходы таких организаций в случае невозможности их отнесения к конкретному виду деятельности определяются пропорционально доле доходов от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, а также деятельности, переведенной на ЕНВД, и сельскохозяйственной деятельности в общем доходе организации по всем видам деятельности.
Помимо рассмотренных выше понятий постоянных и временных разниц, ПБУ 18/02 вводит следующие новые понятия:
- * условный расход по налогу на прибыль — это сумма налога на прибыль, исчисленная исходя из бухгалтерской прибыли;
- * условный доход по налогу на прибыль — это сумма налога на прибыль, исчисленная исходя из бухгалтерского убытка;
- * текущий налог на прибыль — это налог на прибыль для целей налогообложения, т.е. налог, который исчислен по правилам налогового учета и подлежит уплате в бюджет.
Формирование суммы налога на прибыль на счете 68 с учетом требований ПБУ 18/02 происходит следующим образом.
В бухгалтерском учете на счете 99 выявляется сумма бухгалтерской прибыли или убытка. Исходя из суммы бухгалтерской прибыли (убытка) начисляется условный расход (доход) по налогу на прибыль.
Начисление условного расхода отражается проводкой: Дт 99 Кт 68/04.
Начисление условного дохода отражается проводкой: Дт 68/04 Кт 99.
Налоговая база для расчета текущего налога на прибыль определяется исходя из величины условного расхода (дохода), скорректированной на суммы ПНО, ПНА, ОНО и ОНА отчетного периода (п. 21 ПБУ 18/02).
Для расчета налоговой базы необходимо составить Расчет налоговой базы (см. Приложение № 4 «Схема расчета налоговой базы за налоговый период»):
1. Выявить финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации.
При этом в Расчете надо отдельно отразить суммы доходов и расходов, а также выявить прибыль или убыток в отношении каждой из операций:
- — по реализации товаров (работ, услуг) собственного производства;
- — реализации прочего имущества и имущественных прав;
- — реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;
- — реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;
- — реализации покупных товаров;
- — реализации основных средств;
- — реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.
Это обусловлено тем, что по данным операциям предусмотрен особый порядок налогообложения (особенности определения расходов, особый порядок признания убытка, особенности определения налоговой базы). Поэтому в течение отчетного (налогового) периода необходимо группировать доходы и расходы по каждой операции раздельно (п. 2 ст. 274 НК РФ).
- 2. Выявить финансовый результат (прибыль или убыток) от внереализационных операций.
- 3. Рассчитав прибыль (убыток) от реализации и внереализационных операций, определяется налоговая база за отчетный (налоговый) период. Для этого складывают сумму прибыли (убытка) от реализации и сумму прибыли (убытка) от внереализационных операций.
Порядок применения норм ПБУ 18/02 при получении убытка был разъяснен в письме Минфина России от 14.07.2003 № 16-00-14/219 «О бухгалтерском учете расчетов по налогу на прибыль».
На сумму полученного бухгалтерского убытка организации необходимо начислить условный доход по налогу на прибыль:
Затем нужно определить сумму убытка, которая будет уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль в будущем в соответствии с правилами, установленными ст. 283 НК РФ. Назовем эту сумму налоговым убытком. Сумма налогового убытка представляет собой ни что иное как ВВР, которая влечет за собой образование ОНА:
В результате всех проводок на счете 68/Налог на прибыль должно быть выявлено нулевое сальдо, поскольку при получении убытка налоговая база по налогу на прибыль признается равной нулю. Соответственно и сумма текущего налога на прибыль должна быть равна нулю.
Налог на прибыль организаций: бухгалтерский и налоговый учет
«Финансовая газета. Региональный выпуск», 2005, N 13
Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденное Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, введено в действие начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 г. Согласно п.2 ПБУ 18/02 субъекты малого предпринимательства могут не применять данное ПБУ, что следует обязательно закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Для остальных организаций применение норм ПБУ 18/02 обязательно, за исключением кредитных, страховых организаций, бюджетных учреждений и организаций, не являющихся в соответствии с требованиями НК РФ плательщиками налога на прибыль организаций. ПБУ 18/02 подлежит обязательному применению и некоммерческими организациями, осуществляющими деятельность, облагаемую данным налогом (Письмо Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России от 14.01.2004 N 16-00-14/7).
Условный налог на прибыль
В связи с тем что налог на прибыль организаций, начисляемый исходя из бухгалтерской прибыли, может не соответствовать реальному налогу, причитающемуся к уплате в бюджет, такой налог называют условным налогом на прибыль (УНП).
УНП рассчитывается по формуле:
где ФР — финансовый результат деятельности организации в отчетном периоде по данным бухгалтерского учета;
СП — ставка налога на прибыль организаций, установленная законодательством Российской Федерации на данный отчетный период.
Начисление УНП является первым шагом по отражению в бухгалтерском учете реального (текущего) налога на прибыль организаций, причитающегося к уплате в бюджет в соответствии с требованиями ПБУ 18/02.
УНП отражается в бухгалтерском учете на счете 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль» в корреспонденции со счетом 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». Запись по дебету счета 99 и кредиту счета 68 при наличии бухгалтерской прибыли производится на сумму начисленного налога на прибыль (условный расход по налогу на прибыль) от полученной в отчетном периоде прибыли, при наличии бухгалтерского убытка — на сумму начисленного налога на прибыль (условный доход по налогу на прибыль) от полученного в отчетном периоде убытка.
Пример. Организация по итогам бухгалтерского учета за первые три квартала 2004 г. получила убыток в сумме 100 000 руб., а в IV квартале — прибыль в размере 150 000 руб. Всего по итогам года организацией была получена бухгалтерская прибыль в размере 50 000 руб. Ставка налога на прибыль равна 24%.
В бухгалтерском учете организации будут сделаны записи:
Дебет 68, Кредит 99 — на сумму условного налога на прибыль за 9 месяцев 2004 г. в размере 24 000 руб. (100 000 руб. х 24%);
Дебет 99, Кредит 68 — на сумму условного налога на прибыль в IV квартале 2004 г. в размере 36 000 руб. (150 000 руб. х 24%).
В бухгалтерском учете организации условный налог на прибыль по итогам 2004 г. составит 12 000 руб. (50 000 руб. х 24% = 36 000 руб. — 24 000 руб.), что соответствует действительности.
Чтобы УНП скорректировать до реального (текущего) налога на прибыль, причитающегося к уплате в бюджет по данным текущего отчетного периода, необходимо найти разницы между бухгалтерским и налоговым учетом и отразить их в бухгалтерском учете организации.
Постоянные и временные разницы
Согласно действующему законодательству правила признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете могут различаться. Порядок признания доходов и расходов в бухгалтерском учете определен Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденными Приказами Минфина России от 06.05.1999 N N 32н и 33н соответственно, в налоговом учете — положениями гл.25 НК РФ.
В данных бухгалтерского и налогового учета могут иметь место отклонения — постоянные и временные разницы.
Постоянные разницы — это такие доходы (расходы), которые признаются в бухгалтерском учете, но не могут быть признаны в налоговом учете и наоборот. Например, сверхнормативные расходы по процентам за кредит полностью учитываются в бухгалтерском учете, а в налоговом учете вообще не отражаются.
[3]
Временные разницы — это такие доходы (расходы), которые признаются в полном объеме как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, но различаются по времени их признания.
Пример. Организация приобрела компьютер за 12 000 руб. без учета НДС 18%. Амортизация по нему начала начисляться с января текущего года. Учетной политикой организации определено, что для целей бухгалтерского учета амортизация по основным средствам начисляется линейным способом, а для целей налогового учета — нелинейным способом. Срок полезного использования компьютера установлен 4 года (48 месяцев) (см. таблицу).
Как видно из примера, расходы по амортизации компьютера за четыре года как в бухгалтерском, так и в налоговом учете совпадают. Однако в каждом отдельно взятом году расходы по амортизации не совпадают, что и влечет за собой формирование временных разниц по таким расходам.
Постоянные налоговые обязательства и постоянные налоговые активы
Постоянные налоговые обязательства (ПНО) и постоянные налоговые активы (ПНА — понятие, применяемое на практике) определяются на основании данных о постоянных разницах, информация о которых формируется отдельно в регистрах бухгалтерского учета (в аналитическом учете) либо иным образом, закрепленным в учетной политике организаций, и признаются в бухгалтерском учете того отчетного периода, в котором они возникли.
ПНО и ПНА рассчитываются в следующем порядке:
ПНО (ПНА) = ПР х СП,
где ПР — постоянная разница, возникшая в отчетном периоде;
СП — ставка налога на прибыль организаций, установленная действующим законодательством на данный отчетный период.
ПНО и ПНА отражаются в бухгалтерском учете на счете учета прибылей и убытков в корреспонденции со счетом учета расчетов по налогам и сборам. При этом ПНО отражаются записью по дебету счета 99 и кредиту счета 68, а ПНА — по дебету счета 68 и кредиту счета 99.
Бухгалтерский учет расчетов по налогу на прибыль организаций
Начисление налога на прибыль производится по данным налогового учета и отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».
Но в связи с наличием налогового учета бухгалтерская работа не заканчивается этой проводкой. В нормативных документах бухгалтерского учета предусмотрены правила, облегчающие работу налоговых инспекций в части проверки правильности исчисления налога на прибыль.
Правила отражения расчетов по налогу на прибыль в бухгалтерском учете предусматривают детальное представление всех случаев расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом при оценке доходов и расходов организации.
Для учета расчетов организации по налогу на прибыль предназначены следующие счета и субсчета:
• счет 09 «Отложенные налоговые активы»;
• счет 77 «Отложенные налоговые обязательства»;
• субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» счета 68;
• субсчет «Учет условных расходов по налогу на прибыль» счета 99;
• субсчет «Учет условных доходов по налогу на прибыль» счета 99;
• субсчет «Постоянное налоговое обязательство» счета 99.
Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения разных правил признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете, делится на постоянные и временные разницы. Эти разницы приводят к возникновению налоговых обязательств (в случае недоплаты налога исходя из данных бухгалтерского учета) или налоговых активов (в случае переплаты налога, если исходить из данных бухгалтерского налога).
Обязательства и активы могут быть постоянными (т. е. «вечными»), когда недоплата или переплата является окончательной и не подлежит пересмотру в последующие периоды по действующим правилам налогового и бухгалтерского учета, или временными (т. е. отложенными на некоторое время), когда недоплата или переплата связана только с моментом регистрации хозяйственных событий в бухгалтерском и налоговом учете.
Налоговое обязательство или налоговый актив определяется как произведение разницы на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. Если разница получается в пользу организации, то результат расчета называется налоговым обязательством, если же разница получается в пользу бюджета, то результат называется налоговым активом.
Согласно правилам отражения расчетов по налогу на прибыль в бухгалтерском учете постоянными могут быть только налоговые обязательства. Это можно объяснить тем, что правила налогового учета в отношении расходов более строгие, чем правила бухгалтерского учета. А отложенными могут быть как налоговые обязательства, так и налоговые активы.
Постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на счете 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство» в корреспонденции с кредитом счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».
Отложенный налоговый актив отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», отложенное налоговое обязательство – по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с дебетом счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».
Временные разницы, приводящие к образованию отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов, отражаются обособленно в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла разница.
Рассмотрим правила бухгалтерского учета по налогу на прибыль, на конкретном примере.
Организация приобрела объект основных средств – персональный компьютер, учетная стоимость которого 54 000 руб. В налоговом учете этот объект относится к третьей группе амортизируемого имущества со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно.
Организация применяет для налогового и бухгалтерского учета линейный способ амортизации, но установила разные сроки службы объекта: в налоговом учете – 3 года (36 месяцев, что объясняется желанием минимизировать налог на прибыль), в бухгалтерском учете – 5 лет (60 месяцев, что больше соответствует реальному сроку службы объекта). Сумма ежемесячной амортизации в налоговом учете составит 1500 руб., а в бухгалтерском учете – 900 руб. Поэтому процесс начисления амортизации в налоговом учете должен закончиться раньше, чем в бухгалтерском учете. Некоторое время эти процессы будут идти параллельно, и в бухгалтерском учете будет увеличиваться отложенное налоговое обязательство – каждый месяц на 600 руб. (1500 руб. – 900 руб.). По истечении трех лет, когда процесс начисления амортизации в налоговом учете закончится, а в бухгалтерском учете будет продолжаться, накопленное налоговое обязательство списывается на сумму 900 руб. в течение оставшихся двух лет.
При необходимости ведения налогового учета увеличивается объем записей по начислению амортизации, что усложняет работу бухгалтеров. Компьютерные бухгалтерские программы автоматически формируют ежемесячные проводки и простые записи, связанные с начислением амортизации. Бухгалтер должен указать в программе параметры амортизации для каждого объекта основных средств и нематериальных активов, причем раздельно для бухгалтерского и налогового учета.
Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:
Бухгалтерская и налоговая прибыль: расчеты и учет
«Бухгалтерский учет», 2008, N 24
Способы определения величины текущего налога на прибыль, предусмотренные ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», уже были рассмотрены в статье «Определение величины текущего налога на прибыль» автора Л.В. Сотниковой . Данная статья продолжает рассмотрение этих вопросов. Автор считает, что при любом способе расчета текущего налога на прибыль необходимо ведение аналитического учета постоянных и временных разниц в регистре-расчете. Как при первом, так и при втором способе на основании регистра-расчета определяется сумма постоянных и отложенных налоговых обязательств и активов.
Бухгалтерский учет, 2008, N 14.
В настоящее время организации самостоятельно устанавливают способ определения величины текущего налога на прибыль. Этот способ должен быть закреплен в учетной политике организации. В соответствии с п. 22 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» организации могут использовать один из двух вариантов определения текущего налога на прибыль.
Вариант 1. Величина текущего налога на прибыль определяется на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете
При этом варианте на счетах бухгалтерского учета отражаются такие объекты, как условный расход или условный доход по налогу на прибыль, постоянные налоговые обязательства, постоянные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы. При этом величина текущего налога на прибыль должна соответствовать сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.
Схематично связь между бухгалтерской отчетностью и показателями налоговой декларации можно представить следующим образом:
При данном варианте определения текущего налога на прибыль применяется следующий алгоритм действий:
- определяется величина условного расхода по налогу на прибыль исходя из бухгалтерской прибыли или величина условного дохода по налогу на прибыль исходя из бухгалтерского убытка (данные счета 99 «Прибыли и убытки»);
- рассчитывается текущий налог на прибыль путем корректировки условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль на суммы постоянного и отложенного налогового обязательства и актива отчетного периода;
- сумма текущего налога на прибыль отражается по стр. 150 отчета о прибылях и убытках;
- величина текущего налога на прибыль, показанного в отчете о прибылях и убытках, сопоставляется с суммой, отраженной в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.
Рассмотрим этот вариант определения текущего налога на прибыль на конкретном примере.
Пример. В I квартале текущего года организация отгрузила покупателю продукцию по отпускным ценам на 708 000 руб., в том числе НДС — 108 000 руб. Право собственности на продукцию переходит в момент ее отгрузки. Фактическая производственная себестоимость проданной продукции — 350 000 руб. (справочно: сумма начисленной амортизации, включенная в себестоимость проданной продукции, в бухгалтерском учете составила 30 000 руб., а для целей налогообложения — 40 000 руб.).
Кроме того, в январе текущего года организация продала оборудование по стоимости 236 000 руб., в том числе НДС — 36 000 руб. Первоначальная стоимость оборудования составила 300 000 руб., сумма амортизации на день продажи — 50 000 руб., нормативный срок полезного использования — 120 месяцев, фактический срок полезного использования — 20 месяцев.
Видео (кликните для воспроизведения). |
Таким образом, в результате продажи оборудования получен убыток в сумме 50 000 руб., который для целей налогообложения будет включаться в состав расходов, связанных с производством и реализацией, в течение 100 месяцев, начиная с 1 февраля текущего года. Ежемесячная сумма списания составит 500 руб. За февраль — март в состав расходов, связанных с производством и реализацией, будет отнесена сумма убытка от реализации оборудования в размере 1000 руб.
По результатам проверки налоговой инспекции организация признала штраф в сумме 3000 руб. Начислена материальная помощь сотрудникам организации в сумме 20 000 руб.
Для обобщения информации о постоянных и временных разницах используем регистр-расчет, на основании которого определяются такие показатели, как условный расход по налогу на прибыль, постоянное налоговое обязательство, отложенное налоговое обязательство, отложенный налоговый актив.
Регистр-расчет постоянных и временных разниц
Исходя из положений ПБУ 18/02, в учете составлены следующие бухгалтерские записи:
Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки», субсч. «Условный расход по налогу на прибыль»,
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
43 200 руб. (130 000 x 24%)
начислен условный расход по налогу на прибыль;
Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки», субсч. «Постоянное налоговое обязательство»,
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
4800 руб. (20 000 x 24%)
отражено постоянное налоговое обязательство;
Д-т сч. 09 «Отложенные налоговые активы»
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
12 000 руб. (50 000 x 24%)
отражены отложенные налоговые активы;
Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
К-т сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства»
2400 руб. (10 000 x 24%)
отражены отложенные налоговые обязательства;
Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
К-т сч. 09 «Отложенные налоговые активы»
240 руб. (1000 x 24%)
списана часть отложенного налогового актива.
Текущий налог на прибыль рассчитывается исходя из условного расхода по налогу на прибыль, постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и обязательств:
ТНП = 43 200 + 4800 + 12 000 — 240 — 2400 = 57 360 руб.
Информация о прибыли, отложенных налоговых активах и обязательствах организации раскрывается в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках.
Отчет о прибылях и убытках за I квартал текущего года будет выглядеть следующим образом (для упрощения примера показатели предыдущего отчетного периода не приводятся) (см. отчет).
Отчет о прибылях и убытках за I квартал текущего года
По стр. 100 «Прочие расходы» показана остаточная стоимость реализованного оборудования (поскольку для целей бухгалтерского учета признается убыток от продажи оборудования полностью в момент его получения) и сумма материальной помощи.
Сумма чистой прибыли отчетного периода определяется следующим образом: к сумме прибыли до налогообложения (стр. 140) прибавляется сумма отложенного налогового актива (стр. 141) и вычитаются суммы отложенного налогового обязательства (стр. 142), текущего налога на прибыль (стр. 150) и штрафов по результатам налоговой проверки (стр. 160). Эта сумма составит 129 000 руб. (180 000 + 11 760 — 2400 — 45 360 — 3000).
Следует отметить, что должны быть приведены только прирост или уменьшение показателей «Отложенные налоговые активы» и «Отложенные налоговые обязательства», а не их абсолютный размер исходя из данных конечных сальдо по счетам 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства». Это повлияет на знак (плюс или минус), с которым эти показатели найдут отражение в отчете.
В нашем примере начальных сальдо по счетам 09 и 77 не было, поэтому прирост или уменьшение будет соответствовать конечному сальдо по этим счетам.
Вариант 2. Величина текущего налога на прибыль определяется на основе налоговой декларации по налогу на прибыль
При этом варианте в бухгалтерском учете не отражается условный расход (условный доход) по налогу на прибыль. Величина текущего налога на прибыль определяется не расчетным путем корректировки показателя условного расхода (дохода) по налогу на прибыль, а на основании данных налоговой декларации.
Связь между показателями налоговой декларации и бухгалтерской отчетностью можно представить на схеме:
При данном варианте определения текущего налога на прибыль применяется следующий алгоритм действий:
- на основании данных налогового учета составляется налоговая декларация по налогу на прибыль организаций, в которой рассчитывается сумма исчисленного налога на прибыль;
- на сумму исчисленного налога на прибыль составляется бухгалтерская запись:
Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
- величина текущего налога на прибыль, показанного в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, сопоставляется с суммой, отраженной в отчете о прибылях и убытках.
Рассмотрим этот вариант определения текущего налога на прибыль по данным, приведенным в примере (см. лист 02 налоговой декларации).
Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций (фрагмент)
Доходы от реализации и внереализационные доходы (фрагмент)
Приложение N 1 к листу 02
Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам (фрагмент)
Приложение N 2 к листу 02
Расчет суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли с учетом положений ст. 268 НК РФ (фрагмент)
Приложение N 3 к листу 02
Таким образом, определена сумма текущего налога на прибыль, равная 57 360 руб. Кроме того, по результатам налоговой проверки начислены штрафы на сумму 3000 руб. На основании вышеприведенных данных составлены следующие бухгалтерские записи:
Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
начислен текущий налог на прибыль (по данным налоговой декларации);
Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
отражены штрафы по результатам налоговой проверки.
Эти суммы включаются в отчет о прибылях и убытках по стр. 150 и 160 соответственно.
Помимо текущего налога на прибыль в отчете о прибылях и убытках отражаются также постоянные налоговые обязательства (активы), отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства.
Для определения этих величин целесообразно составлять регистр-расчет постоянных и временных разниц, где отражаются различия между доходами и расходами, которые признаются в бухгалтерском учете и не учитываются для целей налогообложения, и наоборот.
На основании вышеприведенного регистра-расчета определим сумму отложенного налогового актива, отложенного налогового обязательства и постоянного налогового обязательства.
На сумму отложенного налогового актива (обязательства) составляются бухгалтерские записи. Однако в отличие от первого варианта учета текущего налога на прибыль схема бухгалтерских записей будет иной:
Д-т сч. 09 «Отложенные налоговые активы»
К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»
12 000 руб. (50 000 x 24%)
отражены отложенные налоговые активы;
Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»
К-т сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства»
2400 руб. (10 000 x 24%)
отражены отложенные налоговые обязательства;
Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»
К-т сч. 09 «Отложенные налоговые активы»
240 руб. (1000 x 24%)
списана часть отложенного налогового актива.
Эти суммы подлежат отражению в отчете о прибылях и убытках по стр. 141 и 142 соответственно.
Данные о постоянных налоговых обязательствах (активах), рассчитанные на основании регистра-расчета постоянных и временных разниц, приводятся справочно в отчете о прибылях и убытках.
Сумма чистой прибыли отчетного периода в отчете о прибылях и убытках определяется по аналогии с методикой, приведенной при рассмотрении первого варианта расчета текущего налога на прибыль.
Учет налога на прибыль в бухгалтерском и налоговом учете
Бухгалтерский учет отображает прибыль или убыток по итогам отчетного периода, этот результат используется для подсчета для уплаты в бюджет текущего налога на прибыль. Счет бухгалтерского учета для фиксации расчетов приводим ниже.
Полученная вследствие деятельности сумма прибыли или убытка (строчка 2300 отчета о финансовых результатахумножается на действующую налоговую ставку – 20%, что приводит к созданию сумм условного дохода или условного расхода. Но это не окончательная цифра для перечисления налога, она корректируется на разницы. В их отсутствие полученная сумма будет равняться налогу к уплате.
Если у компании неважный результат деятельности, то есть убыток, то формируется условный доход путем умножения суммы убытка на ставку 20%. Проводки, отображающие его, таковы:
Кт 99, с открытием отдельного субсчета «Условный расход (доход) по налогу на прибыль» – Дт 68 (расчет налога на прибыль).
Появившаяся бухгалтерская прибыль, помноженная на 20%, – это условный расход по налогу на прибыль. Ее надо записать следующими проводками: Дт 68 – Кт 99.2.
Постоянные разницы получаются в результате того, что некоторые расходы/доходы не учитываются в налоговом учете, а только в бухгалтерском. К примеру, у компании появился доход от внесения вклада в уставной капитал другого общества: доходы от вклада не будут признаваться в целях налогообложения. Постоянные разницы бывают в виде постоянных налоговых обязательств, которые увеличивают сумму налога, и постоянных налоговых активов, которые приводят к уменьшению налоговых сумм в отчетном периоде.
Постоянные налоговые обязательства проводят по Дт 99.2.3 «Постоянное налоговое обязательство» и Кт 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль», а постоянные налоговые активы по Дт 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль» и Кт 99.2.3 «Постоянное налоговое обязательство».
При признании расходов или доходов в разные временные периоды, в обоих видах учета появляются временные разницы, которые делятся на вычитаемые и налогооблагаемые.
Когда для налогового учета расходы признаются позже, а доходы – раньше, чем для бухгалтерского учета, то это вычитаемые разницы. К примеру, убыток при продаже основных средств списывается в налоговом учете не сразу, а в течение срока полезного использования.
Отложенный налоговый актив получается путем умножения вычитаемой временной разницы на 20%. При начислении отложенного налогового актива образуются проводки Дт 09 – Кт 68, а при списании: Дт 68 – Кт 09.
Налогооблагаемые разницы приводят к появлению сумм к доплате. Они получатся в результате признания расходов в налоговом учете раньше, а доходов – позже, чем в бухучете.
НВР х 20% — это налоговое отложенное обязательство.
НВР- Налогооблагаемые разницы
[1]
Учет отложенных налоговых обязательств ведется следующим образом: при начислении Дт 68 – Кт 77. Если отложенные налоговые обязательства уменьшаются, то Дт 77 – Кт 68.
Необходимо запомнить, что текущий налог должен всегда соответствовать сумме налога, зафиксированного в сданной налоговой декларации. Также надо не забывать делать записи в бухучете о формировании условного расхода и условного дохода.
Расходы помогают нам уменьшить базу, исходя из которой рассчитывается налог. Они вычитается из полученных организацией доходов, но не все расходы в налоговом учете можно записать.
По общему правилу, установленному ст. 252 НК, траты фирмы в налоговом учете должны быть:
— обоснованными, то есть экономически необходимыми для фирмы, например, покупку кофе для сотрудников бухгалтерии нельзя списать в расходы, назвать их обоснованными нельзя;
— подтверждены документами, оформленными корректно, в соответствии с законодательными требованиями. Это могут быть любые подтверждающие документы: проездные, приказы, отчеты о выполненной работе и т.п. Если документы представляются от иностранного государства, то они должны быть переведены на русский язык. Но надо учесть, что у вас должен быть полный комплект – если это договор, то к нему обязательно должен быть акт выполненных работ, счет-фактура, отгрузочные документы и т.д. Когда к договору будет прилагаться только счет, такие расходы признать будет нельзя. ИФНС рекомендует также пользоваться универсальным передаточным документом для подтверждения расходов;
— расходы должны быть сделаны ради получения дохода, что вообще-то главное для коммерческой деятельности любой фирмы. Если же в данном месяце не будет дохода, то расход может быть все равно признан, главное, чтобы затраты были произведены по своему виду деятельности.
Если расход не отвечает хотя бы одному из вышеперечисленных требований, его нельзя будет принять, поэтому часть расходов вообще не признается в налоговом учете.
Именно первый пункт чаще всего вызывает споры с проверяющими органами, так как в НК нет четкого определения обоснованности, и инспекторы трактуют это несколько субъективно. Считается, что если у компании прибыль не очень высокая, то покупка дорогих вещей является экономически необоснованной, и нельзя это учитывать в расходах. К примеру, у организации достаточно небольшие обороты – условные 50 000 рублей в месяц, а она делает дорогой дизайнерский ремонт за 5 млн рублей. Так же налоговики обращают внимание на расходы, которые принесли убыток в отчетном периоде, не принесли прибыль, не соответствуют основному виду деятельности. В случае, когда налоговики признали расход необоснованно дорогим, но действительно совершенным, могут быть приняты затраты исходя из рыночных цен.
Расходы, которые учитываются в пределах установленных норм, называются нормируемые. Есть также ненормируемые, они учитываются полностью.
Также расходы бывают от основной деятельности и внереализационные расходы.
К расходам от основной деятельности относятся те, что связаны с производством и реализацией, а именно: затраты по выполнению работ, оказанию услуг, изготовлению, хранению и доставке товара, на содержание основных средств, на страхование и другое. Всего их четыре вида:
— материальные расходы, к ним можно отнести затраты на сырье, материалы и упаковку, электроэнергию, коммуналку и т.п;
— затраты на оплату труда — это могут быть любые выплаты работникам, премии, надбавки, однако есть исключения. Например, организация выдала работникам материальную помощь. Она не может быть включена в затраты, так как это прямо запрещено НК РФ;
— прочие расходы, к которым относятся: лизинговые платежи, командировочные, юридические, консультационные услуги и тп.
К внереализационным расходам относятся те, что непосредственно не связаны с процессом производства и реализацией товаров, однако тоже необходимы организации для функционирования. К примеру, это проценты по займам, по задолженности, судебные издержки, различные скидки покупателям, а также убытки.
Расходы, не учитываемые в налоговом учете и не уменьшающие базу для расчета, можно найти в статье 270 НК РФ, перечень там исчерпывающий и к ним относятся дивиденды, пени, штрафы, взносы в уставный капитал и иные.
1.3 Организация учета расчетов по налогу на прибыль
Для учета конечного финансового результата используется активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки». Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.
По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.
На счете 99 в течение отчетного года отражаются:
— прибыль или убыток от обычных видов деятельности (дт или кт 90 «Продажи»);
— сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц (дт или кт 91 «Прочие доходы и расходы»);
— потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.) – в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.;
— начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций (кт 68).
В результате на счете 99 выявляется чистая прибыль организации – основа для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Аналитический учет по счету 99 ведется по каждой статье прибылей и убытков.
Учет использования прибыли в течение отчетного года ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» и на 99 «Прибыли и убытки».
В случаях, когда одна, и та же операция по-разному учитывается в бухгалтерском и налоговом учете, возникает разница в налогооблагаемой базе. Такую разницу в учете отражают с помощью постоянных налоговых обязательств (ПНО). Как учесть такие обязательства, какой проводкой бухгалтер может начислить постоянное налоговое обязательство, расскажем ниже.
Постоянные налоговые обязательства (активы) — это исчисленный налог, ведущий к росту (снижению) налоговых платежей по прибыли в заданном периоде.
Постоянное налоговое обязательство — это величина, равная произведению постоянной разницы и ставки налога на прибыль.
Стоит различать ПНО и ПНА. Сущность этих понятий схожа, но есть одно главное различие:
— ПНО возникает, когда налоговая прибыль больше бухгалтерской. Значит, и налог на прибыль будет уплачен фактически больше, чем начислен в бухучете.
— ПНА возникает, когда налоговая прибыль меньше бухгалтерской.
ПНО возникает, если какие-либо расходы не признаются в налоговом учете. Наглядным примером может служить учет пеней по налогам. Их нельзя принять в целях налогового учета, поэтому возникает ПНО (утверждение верно, если пени учитывают на счете 91, а не на счете 99).
ПНО возникает тогда, когда:
— расходы (стоимость имущества и сопутствующие затраты) признаются только в бухучете;
— расходы в целях бухгалтерского учета признаются полностью, а в налоговом учете нормируются и признаются лишь частично (представительские, рекламные расходы);
— убыток прошлых лет нельзя принять в целях налогообложения, так как истек допустимый срок переноса убытка на будущее и т.д.
Порядок учета доходов и расходов для бухгалтерского учета и для исчисления налога на прибыль различается. Это приводит к тому, что налог на прибыль, исчисленный с бухгалтерской прибыли не совпадает с налогом на прибыль, отраженном в налоговой декларации.
Для отражения разниц в сумме налога было введено в действие ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»:
— разделяет разницы в налоговой базе на постоянные (если какой-либо доход/расход отражается в бухгалтерском учете и никогда не принимается при расчете налоговой базы, или наоборот, принимается при расчете налоговой базы и не подлежит отражению в бухгалтерском учете) и временные (когда доход/расход отражается в бухгалтерском учете в одном отчетном периоде, а для налогообложения принимается в другом отчетном периоде). Постоянные разницы приводят к возникновению постоянных налоговых обязательств (активов), временные разницы приводят к возникновению отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;
— предусматривает отражение налога на прибыль в следующем порядке.
Условный доход/расход по налогу на прибыль (равный произведению бухгалтерской прибыли на ставку налога на прибыль) корректируется на величину отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств, постоянных налоговых обязательств (активов). В результате получается сумма налога на прибыль, отраженная в налоговой декларации.
Под отложенным налоговым обязательством (ОНО) понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль в последующих отчетных периодах.
Иначе говоря, отложенное налоговое обязательство возникает, если прибыль до налогообложения в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом, и эта разница временная.
Видео (кликните для воспроизведения). |
В бухгалтерском учете отложенные налоговые обязательства отражаются на одноименном счете 77. В бухгалтерской отчетности отложенные налоговые обязательства отражаются по строке 1420 бухгалтерского баланса, по строке 2430 отчета о прибылях и убытках.
Источники
- Егиазаров, В.А. Транспортное право: Учебник; М.: Юстицинформ; Издание 5-е, доп., 2012. — 552 c.
- Земельные споры. Комментарии, судебная практика и образцы документов. — М.: Издание Тихомирова М. Ю., 2018. — 705 c.
- Пауков, В.С. Лекции по судебной медицине / В.С. Пауков. — М.: Практическая медицина, 2018. — 372 c.
- Кондратьев, Ф.В. Государственный научный центр социальной и судебной психиатрии им. В. П. Сербского. Очерки истории / ред. Т.Б. Дмитриева, Ф.В. Кондратьев. — М.: ГНЦССП им. Сербского, 2014. — 228 c.
- Дельбрюк, Б. Введение в изучение языка. Из истории и методологии сравнительного языкознания: моногр. / Б. Дельбрюк. — М.: Едиториал УРСС, 2010. — 152 c.
Учет налога на прибыльОценка 5 проголосовавших: 1 Владимир Солодовников
Опытный юрист с 10 летним стажем.
Образование: ЗСФ РГУП – Западно-Сибирский филиал Российского государственного университета правосудия(г. Томск).
Место работы: частная компания в г. Санкт-Петербург.
Источник: