Декларация по усн строка 280

Декларация по УСН за 2011 год

«Информационный бюллетень «Экспресс-бухгалтерия», 2012, N 4

Отчитываться перед налоговиками по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, налогоплательщики обязаны лишь раз в год, по его окончании. По общему правилу представить в ИФНС «упрощенную» декларацию за 2011 г. организации-«упрощенцы» должны не позднее 31 марта 2012 г., а индивидуальные предприниматели, применяющие спецрежим, — не позднее 30 апреля 2012 г.

Однако 31 марта в 2012 г. выпадает на выходной день — субботу, а значит, крайний срок сдачи «упрощенной» отчетности организациями отодвигается до первого следующего рабочего дня, то есть до 2 апреля 2012 г. (п. 7 ст. 6.1 НК). Причем данное правило действует даже в том случае, если конкретно эта суббота в инспекции, куда представляется декларация, является рабочим днем. К такому выводу пришел Минфин России в Письме от 22 июля 2011 г. N 03-02-07/1-180.

К слову сказать, сдавать «упрощенную» отчетность нужно по месту учета. При этом речь идет непосредственно об инспекции, в которой организация поставлена на учет по месту своего нахождения, а индивидуальный предприниматель — по месту жительства (п. п. 1, 2 ст. 346.23 НК).

Форма декларации по УСН и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 22 июня 2009 г. N 58н (далее — Порядок). Отчетность носит машинно ориентированный формат, а потому имеет довольно жесткие требования непосредственно к порядку отражения показателей. Так, например, при заполнении декларации не машинным способом и распечатке формы на принтере печать знаков должна осуществляться исключительно шрифтом Courier New высотой 16 — 18 пунктов; в каждом поле указывается только один показатель, и каждому показателю соответствует только одно поле, состоящее из определенного количества ячеек, и т.д. и т.п. За последние несколько лет на машинно ориентированный формат было переведено подавляющее большинство форм налоговой отчетности, так что бухгалтерам указанные требования вовсе не в новинку. Хорошо знакомы им и правила округления стоимостных показателей в декларации: «Все значения стоимостных показателей указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 коп. отбрасываются, а 50 коп. и более округляются до полного рубля».

Обратите внимание! На индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН на основе патента, обязанность по представлению декларации в ИФНС не возлагается (п. 11 ст. 346.25.1 НК, Письма Минфина России от 14 августа 2007 г. N 03-11-02/230, от 9 февраля 2006 г. N 03-11-02/34).

Декларация по УСН включает в себя:

• титульный лист;
• разд. 1 «Сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика» (далее — разд. 1);
• разд. 2 «Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога» (далее — разд. 2).

Налогоплательщики заполняют все составляющие декларации без исключений, но порядок заполнения в зависимости от применяемого «упрощенцем» объекта налогообложения будет различаться. В любом случае формировать отчетность по традиции необходимо в обратном порядке. При этом следует помнить, что все значения стоимостных показателей в ней указываются в полных рублях: значения менее 50 коп. отбрасываются, а 50 коп. и более округляются до полного рубля.

Раздел 2 по доходам

Если единый налог «упрощенцем» рассчитывается по ставке 6 процентов и объектом налогообложения для него являются доходы, то в разд. 2 ему необходимо заполнить лишь 5 строк — 201, 210, 240, 260 и 280. В остальных строках в данном случае проставляются прочерки.

В строке 201 указывается ставка налога — 6 процентов. По строке 210 фиксируется сумма доходов, полученная налогоплательщиком нарастающим итогом в течение налогового периода, то есть года. Это же значение переносится в строку 240, предназначенную для отражения налоговой базы, поскольку таковой в данном случае признается денежное выражение доходов организации или предпринимателя (п. 1 ст. 346.18 НК).

Напомним, что налогоплательщики, которые применяют УСН, учитывают те же доходы, что и плательщики налога на прибыль организаций (п. 1 ст. 346.15 НК):

• доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК;
• внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК.

Также они руководствуются «прибыльным» перечнем не учитываемых при налогообложении доходов, приведенном в ст. 251 Налогового кодекса.

В строке 260 проставляется исчисленная за налоговый период сумма единого налога. Проще говоря, речь идет о значении, рассчитанном по формуле:

Стр. 260 = стр. 240 x стр. 201 : 100.

Строка 280 предназначена для указания суммы налогового вычета.

Напомним, что согласно п. 3 ст. 346.21 Налогового кодекса фирмы и предприниматели, применяющие УСН с объектом обложения «доходы», вправе сумму исчисленного единого налога уменьшить на ряд определенных выплат, но не более чем на 50 процентов. В состав такого вычета входят:

• суммы уплаченных (в пределах исчисленных сумм) страховых взносов во внебюджетные фонды на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование, в том числе обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (Письмо ФНС России от 3 марта 2011 г. N КЕ-4-3/[email protected]);
• суммы пособий по временной нетрудоспособности, фактически выплаченные работникам.

При этом что касается страховых взносов, то, рассчитывая сумму налогового вычета по итогам года, принимать во внимание следует платежи, которые исчислены и перечислены во внебюджетные фонды за 2011 г. Иными словами, сумма налога в данном случае может быть уменьшена только на взносы, исчисленные за период с 1 января по 31 декабря этого же года, в сумме, уплаченной во внебюджетные фонды по состоянию на дату представления в инспекцию годовой декларации по УСН. Такой подход озвучили в Письмах от 12 мая 2010 г. N ШС-17-3/210 и от 28 сентября 2009 г. N ШС-22-3/[email protected] представители Федеральной налоговой службы.

Правда, здесь имеют место некоторые разногласия между экспертами ФНС и специалистами Министерства финансов. Исходя из содержания Письма Минфина России от 5 февраля 2009 г. N 03-11-06/2/16, можно сделать вывод, что взносы за декабрь 2010 г., уплаченные в январе 2011 г., могут быть учтены в составе налогового вычета за налоговый период — 2011 г. Однако проверять правильность исчисления налога налогоплательщиком будут именно налоговики, а отнюдь не эксперты финансового ведомства.

Отдельно стоит остановиться на порядке включения в состав вычета страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, тесно связанном с правилами уменьшения единого налога на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

Согласно п. 2 ст. 15 Закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ указанные страховые взносы в ФСС уменьшаются страхователем на сумму произведенных им расходов на выплату страхового обеспечения по данному виду страхования, в том числе пособий по временной нетрудоспособности (ст. 1.4 Закона от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ). Соответственно, фактически хозяйствующий субъект перечисляет в ФСС меньшую сумму взносов, чем им начислено, а соответственно, по идее, меньшую сумму учитывает и в составе налогового вычета.

Вместе с тем согласно п. 5.9 Порядка снизить единый налог «спецрежимники» вправе лишь на ту часть оплаты больничного, которая покрыта ими за счет собственных средств. Аналогичную точку зрения высказал и Минфин России в Письме от 16 сентября 2010 г. N 03-11-06/2/146. Иными словами, сумма страховых взносов, направленная на выплату пособия, на данном основании в состав налогового вычета не попадает.

Пример. В октябре 2011 г. работнику начислено и выплачено пособие по временной нетрудоспособности в размере 8000 руб. за 8 дней. Из них 3000 руб. за первые три дня болезни оплачивает организация. Пособие, начисленное за счет ФСС, составляет 5000 руб. За октябрь начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование в размере 25 000 руб. С учетом расходов на выплату пособия в Соцстрах было перечислено 20 000 руб. Очевидно, что общая сумма расходов, которые несет налогоплательщик, в данном случае составляет 25 000 руб. И чтобы при налогообложении она была учтена в полном объеме, налогоплательщик должен либо учесть сумму начисленных, а не уплаченных страховых взносов в ФСС, либо снизить налоговое бремя как на сумму перечисленных платежей в Соцстрах, так и на сумму выплаченного пособия. В противном случае 5000 руб. для налогового вычета будут потеряны.

Между тем эксперты Федеральной налоговой службы в Письме от 15 июня 2011 г. N ЕД-4-3/9475 обратили внимание на тот факт, что п. 3 ст. 346.21 Налогового кодекса не предусмотрено никаких иных требований к суммам пособий, включаемым в состав налогового вычета, кроме того, что таковые должны быть фактически выплачены. Исходя из этого, ревизоры пришли к заключению, что налогоплательщик вправе уменьшить единый налог на всю сумму пособий, выплаченных как за счет средств работодателя за первые дни временной нетрудоспособности, так и за счет средств ФСС за остальные дни болезни работника. Конечно, при этом они уточнили, что уменьшать единый налог на величину страховых взносов, уплаченных в Фонд социального страхования, при таком раскладе следует за вычетом расходов на выплату пособий.

Обратите внимание! При заполнении строки 280 разд. 2 по объекту налогообложения «доходы» должно соблюдаться условие:

Положительный же результат данных вычислений и будет суммой единого налога, подлежащей уплате в бюджет по итогам 2011 г.

Иной порядок заполнения строки 060 при объекте налогообложения «доходы» может иметь место лишь при условии, что сумма авансовых платежей (стр. 050) превышает величину налога, рассчитанного за 2011 г. в целом (стр. 260 разд. 2 — строка 280 разд. 2). Тогда по строке 060 ставится прочерк, и заполнению подлежит строка 070, значение которой рассчитывается по формуле:

Стр. 070 = стр. 050 — стр. 260 разд. 2 — строка 280 разд. 2.

Строки 080 и 090 «упрощенцами» с объектом налогообложения «доходы» не заполняются.

Раздел 1 по доходам за минусом расходов

По строке 001 «упрощенцам» с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» следует проставить 2.

По строке 010 фиксируется код ОКАТО по месту регистрации организации или месту жительства предпринимателя. По строкам 030 — 050 указываются суммы авансовых платежей по налогу, исчисленные к уплате по итогам отчетных периодов (нарастающим итогом). Порядок заполнения остальных строк зависит от того, какой налог подлежит уплате «упрощенцем» по итогам года — единый или минимальный. Напомним, если показатель строки 260 разд. 2 больше показателя строки 270 разд. 2, то обязанности по перечислению минимального налога не возникает, и наоборот.

Единый налог. В данном случае по строке 020 указывается код бюджетной классификации 182 1 05 01021 01 1000 110.

В строке 060 отражается положительная разница между значением строки 260 разд. 2 и показателем строки 050. Это и есть сумма единого налога, подлежащая уплате по итогам 2011 г. В случае, когда указанная разница отрицательна, ее сумма, но со знаком «плюс» заносится в строку 070. Это переплата по единому налогу, возникшая в результате превышения величины авансовых платежей, перечисленных в течение налогового периода, над суммой налога, исчисленного по итогам года.

Строки 080 и 090 в данном случае не заполняются.

Минимальный налог. При возникновении обязанности по итогам года перечислить в бюджет сумму минимального налога строки 020 и 060 налогоплательщиком не заполняются. Значение строки 070 при этом будет равно показателю по строке 050. Это переплата по единому налогу, возникшая в результате перечисления в течение года авансовых платежей по таковому, в то время как по итогам налогового периода возникла обязанность по уплате не единого, а минимального налога. Сумма последнего при этом берется из строки 270 разд. 2 и отражается по строке 090.

По строке 080 указывает код бюджетной классификации, по которому подлежит зачислению минимальный налог, а именно 182 1 05 01030 01 1000 110.

Декларация по УСН за 2012 год

«Информационный бюллетень «Экспресс-бухгалтерия», 2013, N 7

Хотя в течение года «упрощенцы» уплачивают в бюджет авансовые платежи по единому налогу, отчитываться по нему они обязаны лишь по итогам налогового периода. За 2012 г. организациям на УСН представить декларацию в ИФНС по месту учета необходимо не позднее 1 апреля 2013 г. (31 марта выпадает на выходной), а индивидуальным предпринимателям, применяющим спецрежим, — не позднее 30 апреля 2013 г.

Представить декларацию «упрощенцы» должны даже в том случае, если фактически в 2012 г. деятельность ими не велась и налога к уплате нет в связи с временным приостановлением работы по тем или иным причинам. Как указали представители КС РФ в Определении от 17 июня 2008 г. N 499-О-О, из совокупного анализа ст. 80 и п. 1 ст. 346.23 Налогового кодекса следует, что обязанность по представлению декларации по УСН не зависит от результатов предпринимательской деятельности, то есть от факта получения дохода в соответствующем налоговом периоде. Отсюда вывод: в рассматриваемых обстоятельствах налогоплательщиком просто должна быть представлена декларация с нулевыми показателями.

Отчитываться «упрощенцам» необходимо по основному месту учета, то есть организациям — в ИФНС по месту своего нахождения (юридическому адресу), а предпринимателям — в инспекции по месту жительства. При этом даже если у компании, применяющей УСН, есть обособленные подразделения, представлению подлежит единая, то есть в целом по организации, декларация по основному месту учета. Сдавать отчетность по месту нахождения каждого из «обособленцев», где фирма также поставлена на учет, необходимости нет, так же как и заполнять отдельные декларации по каждому из них (Письмо УФНС России по г. Москве от 31 августа 2010 г. N 16-15/[email protected]).

К сведению! Запрет на применение УСН Налоговым кодексом предусмотрен только для организаций, имеющих филиалы или представительства (пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК). Однако понятие «обособленное подразделение», которое содержится в Кодексе, лишний раз доказывает, что такая структурная единица может не являться ни тем ни другим (ст. 11 НК). Таким образом, открытие подразделений, не признаваемых ни филиалом, ни представительством, не препятствует применению УСН, о чем не раз говорили представители Минфина России (Письма ведомства от 29 мая 2012 г. N 03-11-06/2/72, от 16 мая 2011 г. N 03-11-06/2/76, от 10 декабря 2010 г. N 03-11-06/2/186).

Форма и Порядок заполнения

Форма декларации по УСН и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 22 июня 2009 г. N 58н (далее — Порядок). Общие требования к ее формированию выглядят следующим образом:

• при заполнении отчетности машинописным способом и распечатке ее на принтере используется шрифт Courier New высотой 16 — 18 пунктов;
• при ручном заполнении используются чернила черного или синего цвета;
• исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства не допускается;
• каждому показателю соответствует одно поле, в котором указывается только один показатель, за исключением показателей даты и ставки налога: дата вносится в три поля («день, месяц и год»), а ставка налога — в два, с точкой между ними;
• в верхней части каждой заполняемой страницы указывается сквозной номер заполненной страницы, а также ИНН и КПП налогоплательщика;
• значения текстовых, числовых, кодовых показателей поля декларации заполняются слева направо, начиная с первой (левой) ячейки;
• текстовые поля заполняются заглавными печатными символами, при этом в случае отсутствия данных при ручном заполнении ставится прочерк.

Помимо этого п. 2.11 Порядка требует все значения стоимостных показателей в декларации отражать в полных рублях: суммы менее 50 коп. отбрасывать, а 50 коп. и более округлять до полного рубля. Однако Решением ВАС РФ от 20 августа 2012 г. N 8116/12 данная норма была признана не соответствующей Налоговому кодексу. Дело в том, что сам Кодекс не содержит положений, предписывающих «упрощенцам» округлять показатели при расчете единого налога. Решение ВАС РФ вступило в законную силу немедленно после его принятия, т.е. 20 августа 2012 г.

Декларация содержит титульный лист и два раздела:

• разд. 1 «Сумма налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, и минимального налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика»;
• разд. 2 «Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, и минимального налога».

При формировании декларации налогоплательщиками заполняются все ее листы без исключения. Более того, на практике могут возникнуть ситуации, когда разд. 1 или 2 займет не одну страницу.

Раздел 2 — расчетный. В нем исчисляется общая сумма налога по итогам налогового периода, а также сумма минимального налога. При этом последняя определяется только «упрощенцами», выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Собственно говоря, порядок заполнения разд. 2 напрямую зависит от применяемого объекта налогообложения. Так, всего он содержит 9 строк: 201, 210 — 280. При объекте налогообложения «доходы» заполняются 5 строк: 201, 210, 240, 260 и 280, а в остальных ставятся прочерки. При объекте налогообложения «доходы за минусом расходов» заполняются все строки, за исключением строки 280.

Раздел 1 — итоговый. В нем определяется сумма налога к уплате или к уменьшению с учетом авансовых платежей, начисленных в течение года, а также указывается сумма минимального налога, если по результатам налогового периода перечислению в бюджет подлежит именно она.

Объект налогообложения «доходы»

При налогообложении «упрощенцы» вне зависимости от объекта налогообложения учитывают (п. 1 ст. 346.15 НК):

• доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК;
• внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК.

Не принимаются в расчет доходы, перечисленные в ст. 251 Налогового кодекса, а также доходы в виде дивидендов или процентов по ценным бумагам, указанным в п. 4 ст. 284 Кодекса. Таковые облагаются налогом на прибыль либо НДФЛ, поскольку на них освобождение от данных налогов, даруемое спецрежимом организациям и индивидуальным предпринимателям, не распространяется (п. п. 2, 3 ст. 346.11, пп. 2 п. 1.1 ст. 346.15 НК). Для ИП оно не действует также в отношении доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 35 процентов, например в отношении выигрышей в рекламных конкурсах и в акциях, процентных доходов по вкладам в банках в части превышения установленных размеров и т.д.

Помимо этого не следует учитывать доходы от «вмененной» деятельности или деятельности, переведенной на УСН на основе патента. Наконец, определенные поступления могут не являться доходами в целях налогообложения по своей сути, поскольку не несут налогоплательщику экономической выгоды (ст. 41 НК). Например, это могут быть денежные средства, полученные при возврате бракованного товара, или вернувшийся задаток и пр. (Письма Минфина России от 20 сентября 2007 г. N 03-11-04/2/228, от 10 декабря 2009 г. N 03-11-09/393).

Сумму доходов, полученных нарастающим итогом с начала 2012 г., следует отразить по строке 210 разд. 2. По существу ее исчисление должно быть произведено еще в Книге учета доходов и расходов (утв. Приказом Минфина России от 31 декабря 2008 г. N 154н), и в декларацию просто переносится итог из графы 4 разд. 1 Книги.

В строке 240 отражается сумма налоговой базы. При этом поскольку в рассматриваемом случае база по единому налогу представляет собой денежное выражение доходов, полученных налогоплательщиком, то должно выполняться равенство: стр. 210 = стр. 240.

Исчисленная сумма налога, то есть произведение налоговой базы и ставки единого налога, указывается по строке 260. При этом налоговая ставка должна быть прописана в строке 201 разд. 2.

Наконец в строке 280 отражается сумма налогового вычета, на который налогоплательщик вправе уменьшить исчисленный единый налог в соответствии с п. 3 ст. 346.21 Налогового кодекса. Напомним, что в состав такового входят:

• суммы уплаченных (в пределах исчисленных сумм) страховых взносов во внебюджетные фонды на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование, в том числе на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний» (Письмо ФНС России от 3 марта 2011 г. N КЕ-4-3/[email protected]);
• суммы пособий по временной нетрудоспособности, фактически выплаченные работникам.

Декларация по УСН. Строка 280

«Современный предприниматель», 2011, N 7

Частично недействующими признаны показатель строки 280 декларации по УСН и абз. 1 п. 5.9 Порядка ее заполнения (утверждены Приказом Минфина России от 22 июня 2009 г. N 58н). Решение Высшего Арбитражного Суда РФ от 17 мая 2011 г. N ВАС-3440/11 заинтересует в первую очередь предпринимателей на УСН, уплачивающих налог с доходов.

В разд. 2 декларации по коду строки 280 указывается «Сумма уплаченных за налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также выплаченных работникам в течение налогового периода из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности, уменьшающая (но не более чем на 50%) сумму исчисленного налога». В п. 5.9 Порядка заполнения декларации говорится, что по названной строке отражаются пенсионные взносы, а также выплаченные работникам пособия.

В то же время с 2010 г. «упрощенный» налог разрешается уменьшать не только на пенсионные взносы и пособия, но и на сумму взносов, перечисленных в соцстрах, на медицинское страхование и на страхование от несчастных случаев. Конечно, 50-процентное ограничение сохранено (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).

Бланк декларации до сих пор не изменен. Получается, что показатель строки 280 и Порядок заполнения фактически ограничивают право налогоплательщиков уменьшить сумму налога на часть уплаченных взносов. Коммерсант, указав на этот факт, обратился в суд. При этом никаких претензий со стороны инспекции к нему не было, то есть бизнесмен не оспаривал штраф или иные санкции контролеров. Этот факт не стал решающим. Судьи указали: «не имеет значения то обстоятельство, что заявитель [предприниматель] не представил доказательств того, что налоговые органы создавали препятствия налогоплательщикам для уменьшения суммы налога. «. В данном случае оспаривался нормативный акт, ограничивающий права налогоплательщиков.

Возражения ведомств

Минфин России и ФНС России возражали против заявленных требований. Ведомства исходили из официальной позиции, отраженной в совместном Письме от 3 марта 2011 г. N КЕ-4-3/[email protected] Там говорится, что до внесения изменений в бланк декларации коммерсанты на УСН, уплачивающие налог с «доходов», уплачиваемые страховые взносы отражают по строке 280 разд. 2. При объекте «доходы минус расходы» суммы указываются по строке 220 «Сумма произведенных расходов за налоговый период».

Существование этого Письма отчасти защищает ИП от возможных претензий. Ведь документ отражает позицию и налоговой службы, и финансистов, так что региональные управления ФНС, скорее всего, будут руководствоваться этим документом. Но Письмо не является нормативным актом и не может собою заменить нормативный акт, поэтому судьи не приняли доводы ведомств. Кроме того, Письмо не обязательно для исполнения, оно всего лишь рекомендация. Так что на 100 процентов предприниматели не застрахованы.

Минфин России в ходатайстве о прекращении производства по делу указывал на Приказ от 20 апреля 2011 г. N 48н, которым внесены требуемые изменения в бланк декларации. Однако Приказ тогда еще не прошел госрегистрацию в Минюсте, поэтому суд ссылку на него не принял. Документ не опубликован до сих пор.

Высший суд решил

Действующий бланк декларации не учитывает изменения законодательства, вступившие в силу с 1 января 2010 г., которые предоставляют налогоплательщикам право уменьшить «упрощенный» налог на уплачиваемые страховые взносы (пенсионные, в соцстрах, на медстрахование, по травме). Поэтому строка 280 и п. 5.9 Порядка заполнения декларации признаются недействующими в той части их содержания, в которой не предусматривается право налогоплательщиков уменьшить сумму налога. Иными словами строка не полностью отменяется, а официально уточняется ее заполнение. В ней должны отражаться не только пенсионные взносы и выплаченные пособия, а все страховые взносы, уплачиваемые коммерсантом, как того требует Налоговый кодекс.

Декларация по УСН: одна строка 280 – три проблемы

Возможность уменьшить сумму единого налога на всю сумму уплаченных страховых взносов ИП на УСН без работников восприняли с большим энтузиазмом. Однако страховые взносы, растущие космическими скоростями, очень быстро превысили для «микро-предпринимателей» сумму самого налога. Возник вопрос: а что делать с «лишком», нужно ли показывать его в налоговой декларации? На этот вопрос мы сегодня ответим.

Порядок заполнения декларации

Форма налоговой декларации по УСН и порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина от 22.06.2009г. №58н. В декларации по УСН строка 280 декларации называется «сумма уплаченных за налоговый период страховых взносов… а также выплаченных работникам… из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности, уменьшающая (но не более чем на 50%) сумму исчисленного налога».

К сожалению, в порядке заполнения декларации по этой строке также нет пояснений, информация лишь дублирует строки самой отчетной формы.

При чтении строки сразу возникает ситуация: если ИП на УСН не имеет работников, то уплаченные им страховые взносы за себя уменьшают единый налог без ограничения в 50%. Правомерно ли тогда по строке 280 указать взносы полностью без ограничения?

Ограничение в 50% распространяется только на налогоплательщиков, осуществляющих выплаты физическим лицам (письмо Минфина №03-11-11/14776 от 26.04.2013г.).

Второй не менее интересный вопрос встает для тех же ИП на УСН без сотрудников, когда доходы невелики и получается, что сумма уплаченных за год взносов больше суммы единого налога. Нужно ли все равно все уплаченные взносы записывать в строку 280 или указывать только сумму, равную величине единого налога?

Версия 1: Фраза «уменьшающая сумму исчисленного налога» слово «уменьшающая» понимается так: по строке 280 записывается только то, что УМЕНЬШАЕТ налог. Уменьшить единый налог больше чем на 100% невозможно. Поэтому по строке записывается сумма взносов, не превышающая единый налог (строку 260).

Версия 2: Фраза «уменьшающая сумму исчисленного налога» понимается буквально – записываем все, что заплатили. Ограничение, что налог нельзя уменьшить до отрицательного значения в порядке заполнения не содержится. Нет также упоминания, что разность строк 260 и 280 следует считать нулем, если получается отрицательное значение.

Видение Минфина

Между тем, у налоговой инспекции есть четкое и однозначное видение ситуации (разъяснение ФНС России от 06.06.2013 № ЕД-4-3/[email protected], доведенное нижестоящим органам). Чтобы правильно посчитать налог, при превышении уплаченных взносов над суммой единого налога, по строке 280 нужно записывать сумму взносов, равную исчисленному налогу.

Например, пусть рассчитанный единый налог за год 20 000 руб. Уплачено взносов 35 664,66 руб. По строке 280 отражаем только 20 000 руб. В противном случае значение по строке 070 получится некорректным.

ФСС в пролете

Проблемная ситуация также складывается и у тех ИП, которые уплачивают взносы на себя в ФСС, которые не являются обязательными. Минфин в письме от 10.10.2012г. №03-11-11/301 не разрешает предпринимателям уменьшать единый налог на такие взносы. Поэтому и по строке 280 они отражаться не должны.

Вывод: уменьшить налог на сумму большую, чем он сам, нельзя. Не бывает отрицательного налога. К тому же государство, если взносы превысили налог, ничего вам возвращать не должно. Поэтому в декларации по УСН строка 280 содержит сумму взносов, не превышающую единый налог за год.

Как заполнять декларацию по УСН, смотрите тут . Почему страховые взносы ИП выгоднее платить поквартально, читайте здесь .

А сумма вашего налога покрывает страховые взносы? Выгодна ли вам упрощенка? Поделитесь, пожалуйста, в комментариях!

УСН «доходы минус расходы»: как заполнить декларацию за 2017 год

Декларация утверждена приказом ФНС № ММВ-7-3/[email protected] от 26 февраля 2016 года. Поэтому пользуйтесь той же, что и при отчете за 2016 год.

Состоит декларация из титульного листа и шести разделов. Титульный лист и раздел 3 общие для обоих видов УСН, однако разделы 1 и 2 для разных объектов налогообложения УСН различаются. При УСН с объектом «доходы» заполняются разделы 1.1, 2.1.1 и 2.1.2, при УСН с объектом «доходы за вычетом расходов» — разделы 1.2 и 2.2.

Раздел 3 представляется только теми налогоплательщиками, которые получали средства целевого финансирования, не облагаемые налогом по УСН. Т.е. обычно у коммерческих организаций и ИП этого раздела в составе декларации нет, поэтому в статье он не рассматривается.

[1]

Все правила заполнения декларации изложены в Порядке заполнения декларации, который можно найти у нас на сайте в разделе «Бланки».

Обратите внимание! В декларации указываются только начисленные суммы налога, уплаченные суммы не указываются.

Общие правила заполнения декларации

Декларации, формируемые с использованием специального программного обеспечения, отличаются от деклараций, заполненных без него внешним видом и правилами заполнения полей.

Все поля декларации заполняются слева направо. Если какое-то поле заполняется не полностью, то в оставшихся клетках поля проставляются прочерки. При отсутствии данных в каком-то поле, по всему поля ставится прочерк. При заполнении декларации через специальные программы выравнивание цифр и текста производится по правому, а не по левому краю полей.

Примеры заполнения деклараций без использования специальных программ, можно найти вот тут.

Титульный лист

Если декларация первичная, то в поле «Номер корректировки» указывается 0, если сдается уточненная декларация, то ставится номер корректировки 1, 2 и т.д.

Налоговые периоды выбираются из Приложения 1 к Порядку заполнения декларации.

В поле «по месту учета» ставятся коды из Приложения 3 Порядка.

При заполнении поля «Налогоплательщик» указывается фамилия, имя и отчество предпринимателя, без указания статуса «индивидуальный предприниматель», название организаций пишется полностью, с указанием организационно-правовой формы (например, Общество с ограниченной ответственностью «Алмаз»)

Код ОКВЭД обычно ставится тот, который заявлен как основной при регистрации.

В полях для реорганизованных организаций индивидуальные предприниматели и организации, не являющиеся реорганизованными, проставляют прочерки. Номер телефона указывать обязанности нет, так что можно тоже поставить прочерки.

Поскольку никакие документы к декларации не прикладываются, соответствующее поле тоже прочеркивается. Однако если декларацию подписывает представитель налогоплательщика, к декларации прикладывается доверенность и тогда в поле ставится количество листов доверенности.

В разделе «Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю», указывается фамилия, имя, отчество руководителя организации (у ИП — его ФИО). Если декларацию подписывает доверенное лицо организации или предпринимателя, то указывается ФИО представителя (либо название организации-представителя). Лицо, не подписывающее декларацию, а просто сдающее её в налоговую по поручению организации или ИП, не является представителем по заполнению декларации и поэтому его фамилия на титульном листе не указывается.

Доверенность от физического лица (в том числе и ИП), как на заполнение и подписание декларации, так и просто на представление документа в налоговую, должна быть заверена нотариально.

Заполнение разделов 1.2 и 2.2

В строках 210-212 указываются доходы за отчетные периоды 1 квартал, 1 полугодие и 9 месяцев. В строке 213 указывается доход за год. В строках 220-223 пишутся расходы, за соответствующие периоды. Все суммы учитываются нарастающим итогом, а не поквартально.

Если в предыдущем налоговом периоде у налогоплательщика был убыток, то он может включить этот убыток в декларацию в строку 230 и уменьшить на него налогооблагаемую базу. Если убыток больше налогооблагаемой базы за текущий год, то на текущий год переносится не весь убыток, а только его часть. Т.е. строка 230 не может быть больше строки 243. Остаток убытка будет уменьшать налоговую базу следующих налоговых периодов. Учет убытков ведется в книге доходов и расходов по УСН в разделе III.

В строках 240-253 указывается налоговая база или убытки отчетного года. При расчете базы за 1 квартал от строки 210 отнимается строка 220, если итог положительный, сумма пишется в строку 240, если отрицательная (убыток), то в строку 250. Аналогичным образом рассчитывается база за 1 полугодие и 9 месяцев. При расчете же за год надо учитывать данные строки 230 (если они есть) — от строки 213 отнимается строка 223 и строка 230.

В строках 260-263 указываются ставки налога. В некоторых регионах действуют пониженные ставки, например, в Санкт-Петербурге в 2017 году ставка налога была 7%. Разные ставки в разных периодах могут быть в том случае, если налогоплательщик менял место регистрации на другой регион.

В конце заполнения раздела следует рассчитать минимальный налог, чтобы сравнить его с рассчитанным за год единым налогом. Полученная сумма минимального налога пишется в строке 280.

Теперь можно переходить к заполнению раздела 1.2

В строках 010, 030, 060 и 090 указывается ОКТМО. Если ОКТМО в течение года не менялся, достаточно указать его в строке 010, а в остальных строках указывать не надо.

В строке 020 указывается сумма авансового платежа, подлежащего уплате за 1 квартал. Эта сумма уже рассчитана в разделе 2.2. в строке 270, поэтому в эту строку просто переносятся данные оттуда.

При расчете авансового платежа за 1 полугодие, заполняется либо строка 040 (если авансовый платеж к уплате), либо строка 050 (если налог к уменьшению). Для расчета используются данные строк 271 и 020. При расчете авансового платежа за 9 месяцев следует использовать формулу, указанную у строк 070 и 080: 272 — (020 040 — 050). Если полученный результат положительный, он пишется в строке 070, если отрицательный, то в строке 080

Пример. У организации по итогам 1 полугодия образовался убыток, в строке 271 декларации поэтому стоит прочерк. За 1 квартал был исчислен авансовый платеж в строке 020 в размере 112 425 руб. Считаем авансовый платеж за 1 полугодие (стр.271-стр020): 0 — 112 425 = — 112 425 руб. Сумма получилась отрицательная, поэтому указываем её в строке 050.

Полученный в результате расчетов налог в строках 100 или 120 не всегда соответствует тому, что в реальности надо будет доплатить, поскольку в декларации показываются только начисления, а уплаты не показываются. Чтобы понять, сколько же надо доплатить налога за год, надо от строки 273 (в случае если она больше или равна строке 280) отнять уплаченные в течение года авансовые платежи. Если в результате сумма положительная, значит налог в этой сумме надо доплатить. Если отрицательная — налог за налоговый период уже переплачен. В случае, если строка 273 меньше строки 280, то тоже самое рассчитывается от строки 280.

Имейте ввиду, что отдельного КБК для уплаты минимального налога больше не существует, поэтому даже если у вас получается минимальный налог к уплате, его не надо платить полностью, если в течение года производились авансовые платежи по налогу.

Пример. У организации по итогам года получился минимальный налог к уплате (строка 280 декларации) в размере 675 870 руб., однако в течение года было уплачено 142 275 руб. авансовых платежей. Поэтому доплатить надо сумму 675 870 — 142 275 = 533 595 руб. Хотя в декларации в строке 120 указана сумма 420 870 руб.

Научитесь составлять управленческую отчетность в нашем новом онлайн-курсе. Собственники готовы платить за управленческие отчеты больше, чем за налоговые. Дадим алгоритм настройки отчетов и покажем, как встроить их в ваш повседневный учет.

Обучение дистанционно. Выдаем сертификат. Записывайтесь на курс «Все про управленческий учет: для бухгалтера, директора и ИП». Пока за 3500 вместо 6000 руб.

Декларация по УСН
Строка 280

Какие изменения будут внесены в декларацию по УСН?
Как в декларации по УСН отражаются взносы на обязательное страхование?
Можно ли оспорить нормативный акт, если претензий со стороны инспекторов к ИП нет?

[3]

Частично недействующими признаны показатель строки 280 декларации по УСН и абзац первый пункта 5.9 Порядка ее заполнения (утверждены приказом Минфина России от 22 июня 2009 г. № 58н). Решение Высшего арбитражного суда РФ от 17 мая 2011 г. № ВАС-3440/11 заинтересует в первую очередь предпринимателей на УСН, уплачивающих налог с доходов.

В разделе 2 декларации по коду строки 280 указывается «Сумма уплаченных за налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также выплаченных работникам в течение налогового периода из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности, уменьшающая (но не более чем на 50%) сумму исчисленного налога». В пункте 5.9 Порядка заполнения декларации говорится, что по названной строке отражаются пенсионные взносы, а также выплаченные работникам пособия.

Коварные строки 040 и 050 декларации по УСН

Бизнес – изменчивая штука. У организации на «упрощенке» не всегда получается стабильно работать и получать прибыль на протяжении всего года. Как говорится, то густо, то пусто. В одном квартале нарисовалась прибыль, уже в следующем – убыток. И такие танцы с бубном могут быть постоянно.

Однако самые настоящие приключения начинаются немного позднее, когда приходит время заполнять декларацию по УСН, а именно строки 040 и 050. Как их заполнять, если у организации то прибыль, то убыток нарастающим итогом? К сожалению, туманные формулировки НК внятного ответа не дают. Давайте постараемся разобраться в проблеме.

Инструкция по заполнению

Форма декларации по УСН утверждена приказом Минфина от 22.06.2009г. №58н. Этим приказом утвержден и порядок заполнения декларации.

Читаем пункт 4.6. Инструкции: «по коду строки 050 указывается сумма авансового платежа по налогу, … исчисленная к уплате за девять месяцев с учетом суммы авансового платежа, исчисленного за полугодие». Аналогичные правила для строки 040 установлены п. 4.5 Инструкции.

Вот здесь и начинаются разногласия. Традиционно есть 2 точки зрения по данной формулировке:

[2]

— строки 040 и 050 должны содержать просто суммы авансовых платежей нарастающим итогом: «исчисленная к уплате» = «начисленная». Т.е. сколько получается по итогам периода (1 квартал, полугодие, 9 месяцев), столько и пишем. Без разницы, получается ли величина больше или меньше той, которая записана в предыдущей строке.

Это т.н. официальная позиция (письмо ФНС от 22.05.2013г. №ЕД-3-3/1807). Объясняется это тем, что задача этих строк декларации – возможность сверки авансовых платежей исчисленных и уплаченных по срокам.

— строки 040 и 050 должны содержать суммы авансовых платежей нарастающим итогом. Однако каждая последующая строка не может быть меньше предыдущей, т.е. должна «учитывать» = «включать» то, что уже должно было быть уплачено. Т.е. учитывается все, что мы должны были заплатить по всем периодам и срокам. Это позиция, вытекающая из логики декларации и смысла ее последующих строк. ФНС ее не поддерживает, однако практика показывает, что в отдельных налоговых инспекциях требует заполнять строки именно так.

С чего вдруг такой интерес к этим строкам? Да потому, что от содержания строки 050 напрямую зависит, какие показатели будут указаны по строкам 060 и 070.

Давайте наглядно посмотрим возможные ситуации, когда сама логика декларации явно нарушается, когда мы четко следуем Инструкции.

Давайте посмотрим цифровой пример и данные по строкам декларации, которые при этом получаются. Предполагаем, что по итогам года величина единого налога больше минимального.

Данные ООО «Ромашка»

В декларацию вносим данные, четко руководствуясь разъяснениями чиновников, инструкцией по заполнению и подсказками к строкам декларации:

строка 030: 15 000

строка 040: 75 000

строка 050: 30 000

строка 060: 30 000 (к уплате)

(парадокс, но все расчеты верные: стр. 060 = стр. 260 — стр. 050, если стр. 260 >= стр. 050 и стр. 260 >= стр. 270)

В итоге по декларации получилось, что мы должны доплатить налог в бюджет, хотя у нас налицо сумма к возмещению. На самом деле ничего вы конечно доплачивать не будете, а на переплату подадите заявление для зачета на следующий год.

Теперь смотрите, как вышло бы все логично, руководствуясь неофициальной точкой зрения:

строка 030: 15 000

строка 040: 75 000

строка 050: 75 000

строка 070: 15 000

Рассмотрим еще один пример, теперь уже с минимальным налогом.

Данные ООО «Незабудка»

В декларацию вносим данные, четко руководствуясь разъяснениями чиновников, инструкцией по заполнению и подсказками к строкам декларации:

строка 260: 10 000

строка 270: 30 000

строка 030: 15 000

строка 040: 45 000

строка 070: — (еще одна неувязочка: стр. 070 = стр. 050, если стр. 260

Источники

1. Гусов, К.Н. Комментарий к трудовому кодексу Российской федерации (вводный); М.: ВИТРЭМ, 2013. — 240 c.
2. Экзамен на звание адвоката. Учебно-практическое пособие; Юрайт — М., 2014. — 255 c.
3. Косаренко Н. Н. Валютное право. Курс лекций; Wolters Kluwer — Москва, 2010. — 144 c.
4. Широкунова, О. В. Как открыть свое дело. Создание юридического лица / О.В. Широкунова. — М.: Феникс, 2005. — 384 c.
5. Прыкин, Б.В. Компактэкономика. Курс лекций; М.: Academia, 2011. — 500 c.

Декларация по усн строка 280Оценка 5 проголосовавших: 1 Владимир Солодовников

Опытный юрист с 10 летним стажем.

Образование: ЗСФ РГУП – Западно-Сибирский филиал Российского государственного университета правосудия(г. Томск).

Место работы: частная компания в г. Санкт-Петербург.

Источник: zolotaya-zvezda.ru